دانلود مقاله انتخاب سرخوشه مناسب جهت مصرف یکنواخت انرژی و افزایش طول عمر شبکه‌های حس گر بی‌سیم با word
دانلود مقاله انتخاب سرخوشه مناسب جهت مصرف یکنواخت انرژی و افزایش طول عمر شبکه‌های حس گر بی‌سیم با word دارای 10 صفحه می باشد و دارای تنظیمات در microsoft word می باشد و آماده پرینت یا چاپ است
فایل ورد دانلود مقاله انتخاب سرخوشه مناسب جهت مصرف یکنواخت انرژی و افزایش طول عمر شبکه‌های حس گر بی‌سیم با word کاملا فرمت بندی و تنظیم شده در استاندارد دانشگاه و مراکز دولتی می باشد.
این پروژه توسط مرکز مرکز پروژه های دانشجویی آماده و تنظیم شده است
توجه : در صورت مشاهده بهم ریختگی احتمالی در متون زیر ،دلیل ان کپی کردن این مطالب از داخل فایل ورد می باشد و در فایل اصلی دانلود مقاله انتخاب سرخوشه مناسب جهت مصرف یکنواخت انرژی و افزایش طول عمر شبکه‌های حس گر بی‌سیم با word،به هیچ وجه بهم ریختگی وجود ندارد
بخشی از متن دانلود مقاله انتخاب سرخوشه مناسب جهت مصرف یکنواخت انرژی و افزایش طول عمر شبکه‌های حس گر بی‌سیم با word :
سال انتشار: 1391
محل انتشار: همایش منطقه ای علوم کامپیوتر، مهندسی کامپیورتر و فناوری اطلاعات
تعداد صفحات: 10
نویسنده(ها):
میلاد حمزه لویی کهریزی – دانش و مهندسی نرم‌افزار مؤسسه آموزش عالی گلپایگان
علی حسین سهرابی – مؤسسه آموزش عالی جهاد دانشگاهی واحد همدان
معصومه ولی ئی – سازمان آموزش و پرورش استان همدان
چکیده:
شبکه‌های حس گر بی‌سیم شامل تعداد زیادی از حسگرهای کوچک هستند که برای جمع‌آوری داده و تشخیص داد خواب مورد استفاده قرار میگیرد . اما این شبکه‌ها محدودیت‌هایی دارد که یکی از آن‌ها محدودیت انرژی است. برای کاهش مصرف انرژی و در نتیجه افزایش طول عمر این شبکه‌ها پس روش‌های مؤثر بی‌نیاز هستند. یکی از این روش‌های مؤثر عمل خوشه بندی است . در این مقاله یک الگوریتم خوشه بندی به صورت سلسله مراتبی و چند گامی جهت افزایش طول عمر شبکه‌های حسگر پیشنهاد شده است . برای توزیع یکنواخت مصرف انرژی در سطح شبکه انتخاب سرخوشه برای سرخوشه ها با توجه به سه عامل حداکثر مقدار انرژی، تعداد همسایه‌های پیش‌تر و کمترین مسافت به سرخوشه سطح بالاتر انجام میگیرد . همچنین معیار هم خوشه بودن حسگرها ، که کسان بودن اطلاعات حس شده از محیط در نظر گرفته شده است. نتایج شبیه‌سازی نشان می‌دهد راهکار پیشنهاد شده، تو و سه شبکه را نسبت به روش LEACH 22% افزایش می‌دهد . همچنین مقدار تأثیر هر یک از سه عامل در مصرف بهینه انرژی حسگرها بررسی شده است .
دانلود مقاله شاخصه های معماری پایدار در رباط های اقلیم گرم وخشک با word
دانلود مقاله شاخصه های معماری پایدار در رباط های اقلیم گرم وخشک با word دارای 9 صفحه می باشد و دارای تنظیمات در microsoft word می باشد و آماده پرینت یا چاپ است
فایل ورد دانلود مقاله شاخصه های معماری پایدار در رباط های اقلیم گرم وخشک با word کاملا فرمت بندی و تنظیم شده در استاندارد دانشگاه و مراکز دولتی می باشد.
این پروژه توسط مرکز مرکز پروژه های دانشجویی آماده و تنظیم شده است
توجه : در صورت مشاهده بهم ریختگی احتمالی در متون زیر ،دلیل ان کپی کردن این مطالب از داخل فایل ورد می باشد و در فایل اصلی دانلود مقاله شاخصه های معماری پایدار در رباط های اقلیم گرم وخشک با word،به هیچ وجه بهم ریختگی وجود ندارد
بخشی از متن دانلود مقاله شاخصه های معماری پایدار در رباط های اقلیم گرم وخشک با word :
مقدمه
1
یک محیط پایدار، محیطی است که وجودش را مدیون مصرف منابع طبیعی به طور معقول و وجود نظم در پیرامونش می داند. اگر یک محیط به صورت کالبدی وجود دارد، می بایست پایدار باشد (1) و شهرسازی پایدار باید توجه زیادی به ساخت محیط مصنوع، با در نظر گرفتن حفظ منابع طبیعی و استمرار آن برای آیندگان داشته باشد و محور مشترک تمامی تعاریف آینده می باشد. (1) محیطی که در آن معماری سنتی ایران شکل گرفته است به دلیل شیوه های گوناگون استفاده از انرژی های پایدار و تجدید پذیر مانند انرژی خورشید، انرژی باد و ; محیطی پایدار می باشد که بهره برداری از حرکت هوا و ایجاد نسیم عمده ترین نوع آن بوده است. نوع مصالح و فنون ساختمان رایج در گذشته آنچه که اغلب در رابطه با پایداری بنا و عناصر باربر اصلی آن (دیوار، سقف) به کار می رفته است به دلیل دارا بودن حجم و وزن زیاد به طور طبیعی در مقایسه با مصالح و مواد سبک وزن و کم حجم کنونی دارای ظرفیت بالای نگهداری و ذخیره انرژی و استعداد متعادل سازی حرکت در فضاهای مصنوع بوده است (خصوصاً در اقلیم گرم و خشک). در طراحی بناهای بومی، سعی شده است تا ساخت،کمترین تأثیر منفی را بر محیط زیست داشته باشد. هدف از این پژوهش، بررسی تطبیقی معماری کاروانسراهای برون شهری با
اصول معماری پایدار و نیز پاسخگویی به این سؤال است که آیا معماری کاروانسراها در راستای معماری پایدار بوده و با تأکید بر شرایط اقلیمی شکل گرفته است ؟ به منظور انجام این تحقیق از روش تحلیلی استفاده شده است و جمع آوری اطلاعات به روش کتابخانه ای و اسنادی انجام شده است.
بیان مسئله
چگونگی برخورد با طبیعت و معماری در آن، واکنشی است که هر انسان در نقاط مختلف کره زمین داشته و خواهد داشت و معماری با ارزش باقی مانده از دوران گذشته نشان دهنده فائق آمدن او به صورت کامل یا ناقص بر عواملی همچون مسائل اقلیمی، آب و هوا و ; می باشد. (1) در بحث توسعه پایدار و به طبع آن معماری پایدار اینکه هر ساختمان باید با بستر و محیط طبیعی پیرامون خود تعامل داشته باشد به امری بدیهی مبدل شده است و قسمت مورد توجه این امر چگونگی برقراری تعامل و نوع تدابیر در نظر گرفته شده است. (2)
از جمله یادگار پرارزش معماری ایران کاروانسراهاس که از روزگار کهن به دلیل گوناگونی چون جریان اقتصادی، نظامی، جغرافیایی و مذهبی بنیاد گردیده و در ادوار مختلف به تدریج توسعه یافته است. وجود فضاها و عناصری چون آب انبار، بادگیر، اصطبل و ; جهت هماهنگی با فصول سرد و گرم سال و همینطور ظرفیت حرارتی خاک (بهره گیری از استعدادهای محیطی برای آسایش مصرف کنندگان) از ویژگی های قابل توجه کاروانسراهای ایران است. از نظر پایداری معماری گذشته این دیار چه به واسطه نوع نگرش به انسان و محیط و چه از بابت راهکارها، زمینه ارزشمندی برای کاوش می باشد. مبنای معماری ایران از طبیعت و نیروهای آن اخذ شده (نور، آب، باد و خاک) و قویاً متن گرا، زمین مدار و جزء لاینفک زمین است.((3
تعاریف و مفاهیم
2
پایداری از نظر لغوی
در لغت نامه دهخدا پایداری به معنای بادوام و ماندنی است. در فرهنگ معین این واژه به معنای پایدار بودن و مقاومت از مصدر پایش به معنای پایداری کردن و استقامت نشان دادن است. فعل Sustain از ریشه لاتین Sustinere و از دو جزء Sus به معنای (از پایین به بالا) و Tinere به معنای نگه داشتن، حفظ کردن) تشکیل شده است و از سال 1290 در زبان انگلیسی به کار گرفته شده است. (2)
مفهوم توسعه پایدار
مفهوم توسعه پایدار به معنی راه حل هائی در مقابل الگوهای سنتی کالبدی، اجتماعی و اقتصادی توسعه می باشد که بتواند از بروز مسائلی همچون نابودی منابع طبیعی، تخریب اکوسیستم ها، آلودگی، افزایش بی رویه جمعیت، رواج بی عدالتی و پایین آمدن کیفیت زندگی انسان ها جلوگیری کند. (4)
تعاریف توسعه پایدار
الف) تعریف کمیسیون براند تلند (Brundtland) در سال 1987 م :
توسعه ای که نیازهای نسل حاضر را، بدون به مخاطره انداختن توانایی نسل های آینده برای رفع نیازهای خود، برآورده می کند.
ب) تعریف اتحادیه حفاظت جهانی در سال 1991 م :
ارتقای کیفیت زندگی انسانی در عین توجه به ظرفیت اکوسیستم های حمایت کننده که در آن ها زندگی می کنیم. (1)
تعریف پایداری
اولین کتابی که به صورت خاص موضوع پایداری را مورد بحث قرار داد، کتاب جامعه پایدار، اخلاق و رشد اقتصادی بود که در سال 1976 توسط رابرت ال استیواز مذهب شناس مسیحی منتشر شد. در دهه 80 با انتشار اثر با نفوذ استراتژی جهانی حفاظت توسعه اتحادیه بین المللی حفاظت از طبیعت و گزارش شورای کیفیت محیط زیست جهان در سال (1981) 2000 و مهمتر از همه گزارش کمیسیون جهانی محیط زیست و توسعه در سال 1987 که به ریاست نخست وزیر نروژ گروهارلم براند تلند تشکیل شد، دامنه ادبیات مربوط به موضوع گسترده شد. (5) اصطلاح پایداری (sustainable) برای نخستین بار در سال 1986 توسط کمیته جهانی گسترش محیط زیست تحت عنوان (رویارویی با نیازهای عصر حاضر بدون به مخاطره انداختن نیازهای منابع نسل آینده برای مقابله با نیازهایشان) مطرح گردید. (6)
توسعه پایدار و معماری
3
کاربرد مفاهیم پایداری در معماری مبحثی تازه را به نام معماری پایدار یا معماری اکولوژیکی یا معماری سبز و یا معماری زیست محیطی بار کرده است که همگی اینها دارای مفاهیم یکسانی بوده و بر معماری سازگار با محیط زیست دلالت دارند. (7)
تعریف معماری پایدار
خلق محیط انسان ساخت بر مبنای اصول بوم سازگاری و بازدهی منابع. این اصول عبارتند از : به حداقل رساندن مصرف منابع تجدید ناپذیر، ارتقاء و بهبود شرایط محیط طبیعی و حداقل آسیب های بوم شناختی بر محیط (چارلز کی برت، (1994
بر اساس طرح OECD، بناهای پایدار بناهایی تلقی می شود که کمترین تأثیرات مخرب را بر محیط های ساخته شده (مصنوع) و طبیعی مجاور خود و نیز ناحیه اطرافشان و همچنین زمینه کلی خود داشته باشند. ساختمان های پایدار به تمام چرخه حیات ساختمان، محیط با کیفیت، کارکرد مطلوب و آینده توجه می کند. (2)
نتیجه تعاریف
ارتقای کیفیت زندگی و سلامت انسان ها تأمین نیازهای انسان ها
حفظ سیستم های اکولوژیکی شکل [1] (1)
مبانی نظری
اشتراک‌گذاری:
دانلود مقاله بهینهسازی سیستم کنترل وضعیتفضاپیما با عملگرهای واکنشی با word
دانلود مقاله بهینهسازی سیستم کنترل وضعیتفضاپیما با عملگرهای واکنشی با word دارای 5 صفحه می باشد و دارای تنظیمات در microsoft word می باشد و آماده پرینت یا چاپ است
فایل ورد دانلود مقاله بهینهسازی سیستم کنترل وضعیتفضاپیما با عملگرهای واکنشی با word کاملا فرمت بندی و تنظیم شده در استاندارد دانشگاه و مراکز دولتی می باشد.
این پروژه توسط مرکز مرکز پروژه های دانشجویی آماده و تنظیم شده است
توجه : در صورت مشاهده بهم ریختگی احتمالی در متون زیر ،دلیل ان کپی کردن این مطالب از داخل فایل ورد می باشد و در فایل اصلی دانلود مقاله بهینهسازی سیستم کنترل وضعیتفضاپیما با عملگرهای واکنشی با word،به هیچ وجه بهم ریختگی وجود ندارد
بخشی از متن دانلود مقاله بهینهسازی سیستم کنترل وضعیتفضاپیما با عملگرهای واکنشی با word :
سال انتشار: 1389
محل انتشار: دهمین همایش انجمن هوافضای ایران
تعداد صفحات: 5
نویسنده(ها):
حامد شاه محمدی – صایران، گروه صنایع فضایی، صنعت سامانه های فضایی
علی بادپا – صایران، گروه صنایع فضایی، صنعت سامانه های فضایی
چکیده:
سیستم کنترل وضعیت سه محوره فضاپیما با استفاده از عملگرهای رانشگر،طراحی و پیاده سازی شده است. از قانون کنترل کواترنیون برای کنترل فضاپیما و از مدولاتورPWPF برای مطابقت سیگنال کنترلی پیوسته به نوع گسسته استفاده شده است. در عملکرد کنترلی خاموش- روشن به منظور گریزاز واکنش غیرخطی کنترل کننده، از مدولاسیونPWPF استفاده شده است. ازجمله مزیتهایPWPFM نسبت به کنترل کننده کلاسیک بنگ-بنگ میتوان به کارکرد خطی، دقت بالا و مصرف پیشران کم اشاره نمود. نتایج شبیه سازی کارکرد بهینه این مدولاتور برای پایدارسازی بهینه فضاپیما را نشان می دهد
دانلود مقاله Effect of psychosocial factors on Low Back Pain prevalence and incidence among industrial workers با word
دانلود مقاله Effect of psychosocial factors on Low Back Pain prevalence and incidence among industrial workers با word دارای 3 صفحه می باشد و دارای تنظیمات در microsoft word می باشد و آماده پرینت یا چاپ است
فایل ورد دانلود مقاله Effect of psychosocial factors on Low Back Pain prevalence and incidence among industrial workers با word کاملا فرمت بندی و تنظیم شده در استاندارد دانشگاه و مراکز دولتی می باشد.
این پروژه توسط مرکز مرکز پروژه های دانشجویی آماده و تنظیم شده است
توجه : در صورت مشاهده بهم ریختگی احتمالی در متون زیر ،دلیل ان کپی کردن این مطالب از داخل فایل ورد می باشد و در فایل اصلی دانلود مقاله Effect of psychosocial factors on Low Back Pain prevalence and incidence among industrial workers با word،به هیچ وجه بهم ریختگی وجود ندارد
بخشی از متن دانلود مقاله Effect of psychosocial factors on Low Back Pain prevalence and incidence among industrial workers با word :
سال انتشار: 1387
محل انتشار: نخستین کنفرانس بین المللی ارگونومی ایران
تعداد صفحات: 3
نویسنده(ها):
Mostafa Ghaffari – Department of Public Health Science, Karolinska Institutet
Akbar Alipour – Section for Personal Injury Prevention, Karolinska Institutet
Ali Asghar Farshad – Department of Occupational Health, Iran University of Medical Science
Irene Jensen – Dept of Medical Sciences, Occupational and Environmental Medicine, Uppsala Universitet
چکیده:
Low Back Pain (LBP) is one of the most common occupational health problems and accounts for a large number of compensation days and disability for workers in modern industrialized societies [1-5].
Extensive research into the role of occupational risk factors in the development of LBP has been carried out [2, 3, 6-12]. However, there are very few conclusive findings due to some common methodological flaws. It is believed that LBP is caused by multiple factors, generally categorized into physical, psychosocial and lifestyle factors. Various physical factors have been found to be associated with pain in different regions [13]. Heavy physical work, heavy or frequent manual operations, repeated rotation of the trunk, whole body vibration, and prolonged sitting were positively associated with LBP [14,15]. Psychosocial factors at work have also been shown to play important roles in the development of LBP. Factors such as work demands, decision latitude, symptoms of stress and social support have been reported as important
psychosocial factors at work [2,16,17].
However, the causal and independent contribution of the work environment on the incidence of LBP is still debated, especially with regard to psychosocial factors [2, 18-20].
دانلود اثرات عمل هموارسازی درآمد بر سیاست محافظه کاری کمپانی های عمومی فهرست شده در BM&FBOVESPA با word
دانلود اثرات عمل هموارسازی درآمد بر سیاست محافظه کاری کمپانی های عمومی فهرست شده در BM&FBOVESPA با word دارای 39 صفحه می باشد و دارای تنظیمات و فهرست کامل در microsoft word می باشد و آماده پرینت یا چاپ است
فایل ورد دانلود اثرات عمل هموارسازی درآمد بر سیاست محافظه کاری کمپانی های عمومی فهرست شده در BM&FBOVESPA با word کاملا فرمت بندی و تنظیم شده در استاندارد دانشگاه و مراکز دولتی می باشد.
این پروژه توسط مرکز مرکز پروژه های دانشجویی آماده و تنظیم شده است
توجه : توضیحات زیر بخشی از متن اصلی می باشد که بدون قالب و فرمت بندی کپی شده است
بخشی از فهرست مطالب پروژه دانلود اثرات عمل هموارسازی درآمد بر سیاست محافظه کاری کمپانی های عمومی فهرست شده در BM&FBOVESPA با word
چکیده
مقدمه
2 اساس یا پایه های تئوریکی
21 اطلاعات حسابداری: محافظه کاری و مدیریت درآمد
22 محافظه کاری
23 هموارسازی درامد
24 ارتباط بین محافظه کاری و هموارسازی درآمد و توسعه فرضیه ما
3 روش ها
31 انتخاب نمونه، جمع آوری اطلاعات، آنالیز داده
32 مدلهای بکارگرفته شده
321 مدل Eckel برای سنجش هموارسازی درامد
322 مدل Basue برای برآورد محافظه کاری شرطی
4 آنالیزهای نتایج
41 آمار و ارقام توصیفی
42 همبستگی بین متغیرها
43 آنالیز رگرسیون
5 ملاحظات نهایی
References
Almeida, J. E. F. (2006). Earnings management no Brasil: estudo emprico em indstrias e grupos estratégicos. Dissertaço (Mestrado em Ciências Contbeis) – Programa de Ps-Graduaço em Ciências Contbeis, Fundaço Instituto Capixaba de Pesquisas em Contabilidade, Economia e Finanças (FUCAPE), Vitria, ES, Brasil. Almeida, J. E. F. (2010). Qualidade da informaço contbil em ambientes competitivos. Tese de Doutorado FEA- USP, Programa de PsGraduaço em Ciências Contbeis, Departamento de Contabilidade e Aturia, Faculdade de Economia, Administraço e Contabilidade da Universidade de So Paulo, So Paulo, SP, Brasil. Barth, M., Landsman, W., & Lang, M. H. (2008, June). International Accounting Standards and accounting quality. Journal of Accounting Research, 46 (3), 467-728. Basu, S. (1997). The conservatism principle and the asymmetric timeliness of earnings. Journal of Accounting and Economics, Amsterdam, 24 (1), 3-37. Bens, D. A., Monahan, S. J., & Steele, L. (2008). The association between inter-segment profit smoothing and the conservatism of accounting earnings. Working Paper. Recuperado em 16 outubro, 2011, de http:// www.tilburguniversity.edu/research/institutes-and-research-groups/ center/sem/9monahan.pdf Castro, M. A. R. (2008). Anlise do alisamento de resultados contbeis nas empresas abertas brasileiras. Salvador. Dissertaço de mestrado acadêmico em Ciências Contbeis, Faculdade de Ciências Contbeis – UFBA, Salvador, Bahia, Brasil. Coelho, A. C. D. (2007). Qualidade informacional e conservadorismo nos resultados publicados no Brasil. Tese de doutorado, Programa de PsGraduaço em Ciências Contbeis, Departamento de Contabilidade e Aturia, Faculdade de Economia, Administraço e Contabilidade da Universidade de So Paulo, So Paulo, SP, Brasil. Coelho, A. C. D., & Lima, I. S. (2007, setembro-dezembro). Qualidade informacional e conservadorismo nos resultados contbeis publicados no Brasil. Revista de Contabilidade & Finanças, 18 (45), 38-39. Coelho, A. C. D., & Lima, I. S. (2009, setembro-dezembro). Conservadorismo condicional: requisito para a qualidade dos lucros e para a eficiência informacional da contabilidade. Revista Eletrônica de Administraço – REAd, 15 (3), 1-26. Dechow, P. M., Sloan, R. G., & Sweeny, A. P. (1995). Detecting earnings management. The Accounting Review, 70 (2), 193-225. Eckel, N. (1981). The income smoothing hypothesis revisited. Abacus, 17 (1), 28-40. Fvero, L. P., Belfiore, P., Silva, F. L. da, & Chan, B. L. (2009). Anlise de dados: modelagem multivariada para tomada de decises. Rio de Janeiro: Elsevier. Gassen, J., Fülbier, R. U., & Sellhorn, T. (2006). International differences in conditional conservatism: the role of unconditional conservatism and income smoothing. European Accounting Review, 15 (4), 527-564. Iiguez, R., & Poveda, F. (2004). Long-run abnormal returns and income smoothing in the spanish stock market. European Accounting Review, 13 (1), 105-130. Kothari, S. P. (2001). Capital markets research in accounting. Journal of Accounting and Economics, 31 (1-3), 105-231. Leuz, C., Nanda, D, & Wysocki, P. D. (2003). Investor protection and earning management: an international comparison. Journal of Financial Economics, 69 (3), 505-527. Lopes, A. B. (2001). Uma contribuiço ao estudo da relevância da informaço contbil para o mercado de capitais: o Modelo de Ohlson aplicado à BOVESPA. Tese de doutorado, Departamento de Contabilidade e Aturia, Faculdade de Economia, Administraço e Contabilidade, Universidade de So Paulo, So Paulo, SP, Brasil. Lopes, A. B., & Walker, M. (2008). Firm-level incentives and the informativeness of accounting reports: an experiment in Brazil. Working Paper. Recuperado em 19 september, 2009, de http://ssrn. com/abstract=1095781. Lopes, A. L., & Martins, E. (2005). Teoria da Contabilidade: uma nova abordagem. So Paulo: Atlas. Martinez A. L. (2001).“Gerenciamento” dos resultados contbeis: estudo emprico das companhias abertas brasileiras. Tese de doutorado, Programa de Ps-Graduaço em Ciências Contbeis, Departamentos de Contabilidade e Aturia, Faculdade de Economia, Administraço e Contabilidade da Universidade de So Paulo, So Paulo, SP, Brasil. Martinez, A. L. (2011, July-August). The role of analysts as gatekeepers: enhancing transparency and curbing earnings management in Brazil. RAC – Revista de Administraço Contemporânea, Curitiba, 15 (4), 712-730. Martinez, A. L., & Castro, M. A. R. (2009a). Ratings, custo de capital de terceiros e alistamento de resultados no Brasil. Anais do Encontro Brasileiro de Finanças, SBFin, So Leopoldo, RS, Brasil, 9. Martinez, A. L., & Castro, M. A. R. (2009b, novembro-dezembro). Income smoothing, custo de capital de terceiros e estrutura de capital no Brasil. Revista de Administraço Mackenzie – RAM, So Paulo, ediço especial, 10 (6), 25-46. Martinez, A. L., & Castro M. A. R. (2011, January-March). The smoothing hypothesis, stock returns and risk in Brazil. BAR, Curitiba, 8 (1), 1-20. Martins, G. A. (2002). Estatstica geral e aplicada (2. ed.). So Paulo: Atlas. Martins, G. A., & Thephilo, C. R. (2007). Metodologia da investigaço cientfica para ciências sociais aplicadas. So Paulo: Atlas
Effects of income smoothing practices on the conservatism of public companies listed on the BM&FBOVESPA
José Elias Feres de Almeida – Brazil Ph.D. in Controllership and Accountancy from University of So Paulo, Brazil Adjunct Professor at Universidade Federal do Esprito Santo, Brazil E-mail: joseelias@ccje.ufes.br Alfredo Sarlo Neto – Brazil Ph.D. in Controllership and Accountancy from University of So Paulo, Brazil Adjunct Professor at Universidade Federal do Esprito Santo, Brazil E-mail: sarloneto@ccje.ufes.br Ricardo Furieri Bastianello – Brazil M.Sc. student in Accountancy at Universidade Federal do Esprito Santo, Brazil E-mail: ricardobastianello@hotmail.com Eduardo Zandomenigue Moneque – Brazil Undergraduate student in Accountancy at Universidade Federal do Esprito Santo, Brazil E-mail: emoneque@yahoo.com.br Received on 9.9.2011 – Accepted on 9.12.2011 – 5th. version on
ABSTRACT
The aim of this study was to investigate two aspects of accounting information that may be inherently related: income smoothing practices and conditional conservatism. Theoretically, the more a firm employs income smoothing, i.e., uses accruals to reduce the variability of profits, the less possibility there is for the timely acknowledgement of future economic losses (i.e., bad economic news) in profits. Eckel’s model (1981) was used in this study to classify listed companies as smoothing or non-smoothing, and Basu’s model (1997) was used to quantify the degree of conditional conservatism present in each firm. To make the results more robust, samples were created with annual stock return data from both March and December. The results indicated that non-smoothing firms had a higher degree of conditional conservatism, i.e., more opportunity to recognize future economic losses because the market could use the stock return data to anticipate future losses contained in the information regarding profits. This research made it possible to observe theoretical relationships between properties of accounting information: i) there is a relationship between income smoothing and conditional conservatism (i.e., accounting choices); ii) the informational environment of the Brazilian capital market contributes to the market distinction between smoothing and non-smoothing firms; and iii) the improvement of the capital market provides economic operators with greater insight into economic losses that are contained in accounting results
Keywords: Conditional Conservatism. Income Smoothing. Accounting Information. Capital Markets
Introduction
To date, the quality of accounting information cannot be measured by a single variable. When considering the various properties of the accounting information, we can highlight those that are the most researched: relevance, timeliness, conservatism, and earnings management (Lopes & Walker, 2008; Barth, Landsman, & Lang, 2008). In recent literature, several researchers using the accounting information of listed companies in Brazil sought to investigate these properties either individually or jointly. For instance, Lopes and Walker (2008) analyzed how the development of the financial market, the model of governance, and the legal structure of a country can influence the quality of financial statements. Sarlo Neto (2008) verified that ownership structure influences the informativeness of the accounting earnings that are disclosed by companies trading on the BM&FBovespa (Bolsa de Valores, Mercadorias & Futuros de So Paulo). Pimentel (2009) investigated the earnings response coefficient and found that there is a long-term relationship between profits and stock prices, that economic variables influence this relationship, and, in the short term, that the response coefficient is weak. In addition, Almeida (2010) found that the quality of accounting information that uses the metrics of relevance, timeliness, conservatism, and earnings management varies depending on the degree of competition in the environment in which firms operate. Although two properties of accounting information have been identified, namely, income smoothing practices (which is an income management metric) and conditional conservatism, there are few studies that have evaluated the relationship between them. Gassen, Fülbier, & Sellhorn (2006) conducted an international analysis on the relationship between conservatism and income smoothing that considered institutional differences in code law and common law jurisdictions. Assets, Monahan, & Steele (2008) conducted a similar analysis that considered the number of business units in firms. The conceptual approach of the present study is in accordance with Gassen et al. (2006) and Bens et al. (2008), who contend that income smoothing interferes with the accounting accruals of firms by reducing the ability of accounting to reflect the economic reality of a business and by increasing informational asymmetry in the capital market. These authors found that income smoothing also interferes with the perception of agents with regard to economic losses, which should vary based on the degree of conservatism. Additionally, the interference of executives who smooth the incomes of their firms to reduce the variability of the firms’ profits can reduce the ability of stock returns to capture future economic losses included in profits or can conceal the extent of the firm’s risk, as measured by variance in the accounting results over time (Dechow, Sloan, & Sweeny, 1995). Several studies, such as those conducted by Coelho and Lima (2007, 2009) and Barth, Landsman, & Lang (2008), suggest that these properties may be directly related and that one can affect the other. According to Castro (2008, p. 7), income smoothing is practiced in accounting to reduce the variability of the accounting results. However, executive discretion is not used only in earnings management. For Coelho and Lima (2009), the discretionary power of executives is also reflected in the degree of conservatism of firms. In essence, firms can be more or less conservative in their accounting policies, and that degree of conservatism affects their accounting results. Therefore, it is important to understand how the two practices described above can affect the quality of accounting information, as well as how the practice of smoothing results can influence conditional conservatism. Lopes (2001, p. 93) explains that conservative companies do not disclose optimistic statements. In not disclosing optimistic statements, the company reduces its current profits. However, a reduction of optimism in financial statements can also result from income smoothing practices. Excessive interference in reporting financial results deceives shareholders by misrepresenting the economic realities of the business and may even prevent increases in profits (Almeida, 2006)
چکیده
هدف این مطالعه،ارزیابی دو جنبه اطلاعات حسابداری بود که ممکن است بهم مرتبط باشند: عملیات درآمد و محافظه کاری شرطی. به طور نظری (تئوریکی)، بیشتر یک شرکت هموارسازی را بکار میگیرد، برای مثال، استفاده از افزونه ها برای کاهش تغیرپذیری سود، و احتمال کمتر برای آگاهی بموقع از زیان های اقتصادی آینده (برای مثال اخبار اقتصادی بد) در سودها . مدل Eckel در سال 1981 در این مطالعه برای طبقه بندی کمپانی های لیست شده به عنوان هموار یا غیر هموار استفاده شد و مدل Basus برای تعیین کمیت درجه محافظه کاری شرطی موجود در هر شرکت استفاده شد. برای ایجاد نتایج دقیقتر، نمونه ها با داده برگشت سهام سالانه از مارس و دسامبر شکل گرفتند. نتایج نشان داد که شرکت های غیر هموار دارای درجه بالاتر محافظه کاری شرطی بودند، برای مثال فرصت بیشتر برای تشخیص زیان های اقتصادی آینده ،بخاطر اینکه بازار میتوانست از اطلاعات برگشت سهام برای پیش بینی زیان های آتی دربرگرفته در سودهای درجه بندی اطلاعات استفاده کند
این تحیقیق برای مشاهده ارتباط های تئوریکی بین خصوصیات اطلاعات حسابداری را ممکن و عملی می سازد:1)ارتباطی بین هموارسازی درامد و محافظه کاری شرطی وجود دارد برای مثال انتخاب های حسابداری 2) محیط اطلاعاتی بازار رسمایه برزیلی در تمایز بازار بین شرکت های هموار و غیر همونقش دارد و 3) بهبود بازار سرمایه گرداننده ها و عملگران اقتصادی را با بصریت و درون بینی های بیشتر از زیان های اقتصادی آشنا می سازد که در نتایج حسابداری دربرگرفته شده اند
کلمات کلیدی: محافظه کاری شرطی، هموارسازی درآمد،اطلاعات حسابداری ، بازارهای سرمایه
مقدمه
کیفیت اطلاعات حسابداری نمیتواند توسط یک متغیر اندازه گیری و سنجش گردد. هنگامی ملاحظه و بررسی خصوصیات مختلف اطلاعات حسابداری، ما میتوانیم اطلاعاتی را برجسته سازی نمایمم که بیشتر جستجو و درموردشان تحقیق صورت گرفته است، هم چنین اطلاعات بموقع، محافظه کاری و مدیریت درامد
در نوشتجات اخیر، محققین متعددی با استفاده از اطلاعات حسابداری کمپانی های فهرست شده در جنوب برزیل برای ارزیابی این خصوصیات به طور انفرادی یا به صورت مشترک و توام مورد بررسی قرا رداده اند. برای نمونه، لوپز و والکر آنالیز کردند چگونه توسعه بازار مالی، مدل کنترل و ساختار قانونی یک کشور میتواند بر کیفیت اظهارات مالی تاثیر بگذارند. سارلو نتو (2008)تصدیق نمود که ساختار مالکیت بر آموزنده و آگاهی بخش بودن درآمدهای حسابداری تاثیر می گذارد که توسط تجارت کمپانی ها در BM&FBovespa آشکار شده است